Planos de Compensação de Estoque Comparados e Contrasados.
A economia atual ofereceu uma oportunidade para rever as vantagens e desvantagens, bem como os tratamentos fiscais e contábeis, dos vários tipos de compensação de ações que os bancos usam para compensar e incentivar os executivos. Estes incluem opções de ações de incentivo (ISOs), opções de ações não qualificadas (NQSOs), estoque restrito e ações fantasmas. O status da economia e os valores das ações bancárias resultantes podem fazer com que um tipo de compensação de ações seja mais atraente e gerenciável do que outro tipo, portanto, a oportunidade de revisão. Discutiremos cada tipo separadamente.
Opções de estoque de incentivo (ISOs)
Os ISOs conferirão tratamento fiscal benéfico ao empregado sob a forma de negociação de remuneração atual a taxas de imposto ordinárias para futuros ganhos de capital. O funcionário não reconhece a renda até as ações serem vendidas, pelo que o empregado deve sair em frente aos ganhos realizados após a venda (assumindo que as taxas de ganho de capital ficam abaixo das taxas ordinárias). O valor do ganho de capital será a diferença entre o preço de venda eo preço da opção pago.
Em geral, os ISOs devem atender aos seguintes requisitos prescritos pelo IRS:
O preço da opção não deve ser inferior ao valor justo de mercado das ações na data da concessão e deve ser exercível com dez anos a partir da data da concessão. O empregado não pode possuir ações com mais de 10% do total do poder de voto combinado de todas as ações com direito a voto. O empregado deve ser um empregado a partir do momento em que a opção é concedida até três meses antes da opção ser exercida. O empregado não pode dispor do estoque resultante do exercício das opções no prazo de dois anos a partir da data da concessão.
O funcionário deve manter o estoque por pelo menos um ano após o exercício. Se o estoque for vendido dentro do período requerido de retenção de um ano, uma disposição descalificadora & rsquo; os resultados eo ganho na venda são tratados como compensação em vez de ganho de capital (embora não estejam sujeitos a retenção de imposto de renda ou emprego se as opções fossem exercidas após 22 de outubro de 2004).
Tratamento do livro & ndash; Geralmente, quando os ISOs são concedidos, a despesa de compensação é registrada em um valor igual ao valor justo da opção na data do tempo de concessão, o número de opções adquiridas outorgadas (as opções não cobradas serão contabilizadas como compensação, na medida em que eles realmente ganham ou o desempenho ocorre). Na data do exercício, as ações ordinárias e APIC são creditadas. Tratamento fiscal & ndash; Para fins fiscais, os ISOs quando concedidos não são compensação para o empregado; portanto, nenhuma dedução fiscal é permitida pelo montante da compensação deduzida nos livros. Isso geralmente resulta em uma diferença de imposto de livro permanente. No entanto, se o empregado vender as ações antes do período de espera de um ano, o resultado será uma remuneração do empregado. O banco terá uma dedução de compensação correspondente.
Opções de ações não qualificadas.
As opções de estoque não qualificadas (NQSOs) são opções de estoque que não atendem aos requisitos acima para ser um ISO. Em oposição à ISO & rsquo; s, eles terão elementos de renda de compensação e renda de ganho de capital (pode ser de curto ou longo prazo) para o empregado.
Tratamento do livro & ndash; O mesmo que para ISOs. Tratamento fiscal & ndash; Em contraste com os ISO, os NQSOs são tributáveis mediante concessão, desde que o estoque tenha um valor justo de mercado facilmente verificado (definido muito especificamente no Código). Porque o valor da maior parte do estoque de banco comunitário ganhou a satisfação da definição restrita de & lsquo; facilmente determinável & rsquo ;, NQSOs de banco são geralmente tributados ao empregado após o exercício. O valor da receita é a diferença entre o valor justo de mercado da ação eo preço de exercício que o empregado pagou por ela. O banco obteria uma dedução de compensação correspondente. Resultados de ganho de capital de curto prazo ou de longo prazo quando as ações são vendidas, dependendo do período de retenção, que começa no dia seguinte ao exercício.
Uma vez que tanto o tratamento contábil quanto o tratamento tributário resultarão em uma dedução de compensação, apenas em diferentes momentos, os resultados da diferença de tempo afetando o cálculo do imposto diferido (ao contrário dos valores de mercado vendidos após o período de retenção de um ano).
Estoque Restrito.
O estoque restrito é diferente dos ISOs e NQSOs em que o estoque real é concedido, não apenas uma opção para comprar estoque; no entanto, existem restrições sobre as ações relativas à capacidade do destinatário de possuir, vender ou dispor de forma total o estoque. É comum que a propriedade total do estoque seja adquirida após incrementos específicos de tempo, e. 25% & lsquo; coletes & rsquo; depois de cada ano de realizar serviços por quatro anos. Ou, o estoque é válido quando determinados objetivos de desempenho são atendidos.
Tratamento do livro & ndash; O estoque restrito é gasto como compensação pelo valor justo do estoque conforme ele ganha (ou é obtido através do serviço). Tratamento fiscal & ndash; Enquanto o estoque restrito é intransferível e sujeito a um "risco substancial de perda", um funcionário ganhou reconhecimento de renda até o risco caducar. Se a aquisição das ações estiver condicionada ao desempenho de serviços futuros, existe um risco substancial. Assim, no caso da aquisição de ações de forma incremental ao longo do tempo e no desempenho dos serviços, o empregado reconhecerá o rendimento em cada um desses incrementos quando o estoque for totalmente de propriedade. O valor da receita (que está sujeito a retenção no método especificado no contrato de ações) equivale ao valor justo de mercado da ação no momento em que eleva as vezes o número de ações investidas durante esse aumento de tempo específico. O banco terá uma dedução de remuneração correspondente, ao mesmo tempo em que a remuneração é reconhecida pelo empregado. 83 (b) Election & ndash; Uma opção disponível para os empregados que recebem ações restritas é fazer o que se chama uma eleição de 83 (b) que permite ao empregado reconhecer para fins fiscais o valor de todo o montante da bolsa de ações restrita na data do prêmio, ao invés de incrementalmente ao longo do tempo . Isso pode ser vantajoso se o valor justo das ações estiver baixo na data do prêmio, é improvável que o empregado perca as ações e o valor deverá aumentar substancialmente. Se for esse o caso, então, quando as ações forem vendidas, elas poderão estar sujeitas a impostos a taxas de ganho de capital a longo prazo. No entanto, se o empregado paga o imposto 83 (b), então, posteriormente, perde as ações por qualquer motivo, nenhum reembolso pode ser obtido. Esta eleição deve ser feita dentro de 30 dias a partir da data do prêmio. Obviamente, esta é uma eleição que deve ser feita com uma consideração cuidadosa.
Tal como acontece com os NQSO, o momento da dedução de compensação para fins de imposto vs. livro pode resultar em diferenças temporárias que entrarão no cálculo do imposto diferido.
Phantom Stock.
O estoque fantasma é mais como um plano de compensação diferido do que um veículo de propriedade de ações. O estoque fantasma não oferece o estoque real, mas usa o cálculo de dividendos ou a apreciação do estoque real para determinar os montantes da remuneração diferida que são creditados em uma conta de empregado & rsquo; s & lsquo; para pagamento futuro na aposentadoria. O empregado geralmente é premiado com uma série de & lsquo; unidades & rsquo; (determinado pelo comitê administrativo) em que cada & lsquo; unidade & rsquo; gera o mesmo montante de remuneração diferida que uma ação de ações gera dividendos ou aprecia em valor. Por exemplo, se uma ação de ações receberia US $ 100 em dividendos, o empregado recebeu 10 unidades e unidades; de ações fantasmas, então $ 1.000 serão creditados na conta de compensação diferida do empregado para pagamento futuro. Além disso, a conta pode ser creditada com aumentos no valor de mercado do estoque. Isso tem a vantagem de vincular a compensação ao desempenho das ações, enquanto na verdade não diluem os juros dos atuais acionistas. O estoque fantasma também pode funcionar bem para executivos mais jovens que não possuem os recursos para exercer opções de ações.
Tratamento do livro & ndash; A despesa de compensação é registrada pelo valor da remuneração diferida creditada na conta do empregado (uma conta de passivo). Quando os pagamentos são feitos no futuro, o passivo é debitado. Tratamento fiscal & ndash; O empregado será tributado quando a remuneração diferida for efetivamente recebida na aposentadoria (quando o empregado for provável em uma faixa de imposto menor). O banco recebe uma dedução de compensação correspondente quando o empregado reconhece a renda. Isso resulta em uma diferença temporária entre o tratamento contábil e fiscal.
As opções de estoque não qualificadas geram um livro permanente.
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A Avaliação das Diferenças de Imposto de Trabalho Permanente e Temporário de Empresas que concedem Opções de Compra de Empregados.
35 páginas postadas: 16 de setembro de 2004.
Charles A. Barragato.
Universidade Stony Brook.
Kathleen M. Weiden.
Universidade de Fairfield - Dolan School of Business.
Data escrita: 30 de agosto de 2004.
Este estudo investiga as implicações de avaliação das diferenças de imposto contábil permanente e temporário das empresas que concedem opções de ações para empregados. Para realizar esta investigação, expandimos o modelo de avaliação empregado por Amir, Kirschenheiter e Willard (1997) e incorporamos ajustes sugeridos por Hess e Luders (2001) para refletir o impacto da remuneração baseada em ações. Nós estimamos as diferenças permanentes de imposto contábil associadas às opções de compra de ações usando as divulgações das empresas de acordo com o SFAS No. 123 e, em conjunto com as divulgações das empresas sobre impostos diferidos (diferenças temporárias de imposto sobre livros), de acordo com o SFAS No. 109, realizem testes de relevância de valor. Nós prevemos e descobrimos que os impostos diferidos reconhecidos para fins contábeis financeiros e os ativos tributários permanentes não reconhecidos associados às opções de compra de ações são ambos de valor agregado.
Palavras-chave: impostos diferidos, relevância de valor, SFAS No. 109, pagamentos baseados em ações.
Charles Barragato.
Universidade Stony Brook (e-mail)
303 Harriman Hall.
Stony Brook, NY 11794.
Kathleen Weiden (Autor do Contato)
Universidade de Fairfield - Dolan School of Business.
Fairfield, CT 06430.
203-254-4000 ext 2160 (Telefone)
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As opções de compra de ações são opções de ações de incentivo e asc.
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Pré-visualização de texto não formatado: as opções de compra de ações são opções de ações de incentivo e ASC 718 (anteriormente FAS 123R) não se aplica às opções. A menos que o ASC 718 se aplique, a ABC não deduzirá nada para as opções para fins de livros. Além disso, para fins fiscais, a ABC não possui deduções para opções de ações de incentivo. Consequentemente, não há diferenças de imposto sobre o livro associadas às opções de compra de ações nos anos 1, 2 ou 3. b. As opções de compra de ações são opções de estoque não qualificadas e ASC 718 não se aplica às opções. Sem a aplicação da ASC 718, não há dedução de livros para opções de ações não qualificadas. No entanto, para fins tributários, a ABC pode deduzir o elemento de pechincha (preço de exercício da FMO) das opções quando são exercidas no ano 3. Assim, 16-17 Capítulo 16 - Operações corporativas não há diferenças de imposto contábil para os anos 1 e 2 , mas $ 30.000 [($ 31 - $ 25) x 5,000] favorável, diferença permanente de imposto de livros no ano 3. c. As opções de compra de ações são opções de ações de incentivo e ASC 718 aplica-se às opções. Para efeitos fiscais, a ABC não possui deduções para opções de ações de incentivo. No entanto, de acordo com o ASC 718, para fins de livros, a ABC paga o valor inicial das opções de compra de ações à medida que as opções são adquiridas. Nesse caso, as opções foram avaliadas em US $ 10 por opção. No ano 1, são vendidas 2.500 opções. Assim, a ABC deduzirá $ 25,000 de despesa de compensação das opções no ano 1 (2.500 x $ 10). No ano 2, mais de 2.500 opções são adquiridas. A ABC deduzirá $ 25,000 de despesa de compensação das opções no ano 2 (2.500 x $ 10) para fins de livros. Para resumir, a ABC reportará uma diferença de imposto de contabilidade permanente desfavorável de US $ 25.000 no ano 1 e novamente no ano 2. Não informará uma diferença de imposto contábil no ano 3. d. As opções de compra de ações são opções de ações não qualificadas e ASC 718 aplica-se às opções. De acordo com ASC 718, para fins de livros, a ABC paga o valor inicial das opções de compra de ações à medida que as opções são adquiridas. Nesse caso, as opções foram avaliadas em US $ 10 por opção. No ano 1, são vendidas 2.500 opções. Assim, a ABC deduzirá $ 25,000 de despesa de compensação das opções no ano 1 (2.500 $ 10). No ano 2, mais de 2.500 opções são adquiridas. A ABC deduzirá $ 25,000 de despesa de compensação das opções no ano 2 (2.500 x $ 10) para fins de livros. Para fins fiscais, a ABC pode deduzir o elemento de pechincha (preço de exercício da FMO) das opções quando são exercidas no ano 3. Assim, no ano 3, deduzirá US $ 30.000 [(US $ 31 a US $ 25) 5.000]. No ano 1, a ABC reportará uma diferença temporária de imposto de imposto temporária de $ 25,000. No ano 2, informará outra diferença de imposto contábil desfavorável de US $ 25.000. No ano 3, quando as opções são exercidas, as diferenças de imposto contábil do ano 1 e ano 2 revertem completamente, resultando em uma diferença provisória de imposto provisório de $ 50,000. Além disso, a ABC informará uma diferença permanente desfavorável de US $ 20.000 que representa o valor total de US $ 50.000 que foi deduzido para fins de livros das opções e os $ 30.000 que foram deduzidos para fins fiscais.
TERM Summer & # 039; 11 TAGS Taxation nos Estados Unidos, imposto mínimo alternativo, operações corporativas.
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